Reglamentación de la normativa relativa al impuesto al patrimonio

Contribuyentes.- Son contribuyentes de este impuesto: a) Las personas físicas, núcleos familiares y sucesiones indivisas cuyo patrimonio fiscal exceda del mínimo no imponible respectivo; b) Las personas jurídicas constituidas en el país por la parte de su capital accionario al portador; c) Las personas jurídicas constituidas en el extranjero.

Agentes de retención.- Son agentes de retención: - Los depositarios de las cuentas bancarias con denominación impersonal. - Las entidades emisoras de obligaciones o debentures, títulos de ahorro o de otros valores similares emitidos al portador. Se designan agentes de retención: - Sociedades personales integradas por personas físicas domiciliadas en el exterior. - Sociedades personales integradas por personas jurídicas constituidas en el exterior que no actúen en el país por medio de sucursal, agencia o establecimiento. - Sociedades constituidas en el país con capital representado por acciones nominativas, cuando los titulares de dichas acciones sean personas físicas domiciliadas en el exterior, o personas jurídicas constituidas en el exterior que no actúen en el país por medio de agencia, sucursal o establecimiento. - Entidades comprendidas en los Impuestos a las Rentas de la Industria y Comercio o a las Sociedades Financieras de Inversión que fueran deudoras de personas físicas domiciliadas en el extranjero o de personas jurídicas constituidas en el exterior que no actúen en el país por medio de agencia, sucursal o establecimiento. Los agentes de retención repetirán el impuesto pagado contra los sujetos pasivos del gravamen.

Declaraciones juradas.- Están obligados a presentar declaración jurada, además de los sujetos pasivos y agentes de retención: a) Las personas jurídicas constituidas en el país con capital accionario nominativo; b) Los sujetos pasivos del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio.

Declaraciones complementarias.- Los sujetos pasivos que hubieran sido objeto de retención deberán presentar declaración jurada si tuvieran otros bienes gravados además de los que dieron motivo a la retención. En tal caso deducirán el impuesto que se le hubiera retenido.

Determinación del patrimonio.- Las personas físicas, núcleos familiares y sucesiones indivisas liquidarán el impuesto en base al patrimonio existente al 31 de diciembre. El patrimonio que dichos contribuyentes afectaren individual o societariamente a actividades comerciales o industriales registradas con contabilidad suficiente a juicio de la Dirección General Impositiva, se determinará a la fecha de cierre del ejercicio económico. Los demás sujetos pasivos determinarán su patrimonio a la fecha de cierre de su ejercicio económico si llevaran contabilidad suficiente. En caso contrario, lo determinarán al 31 de diciembre. Si por iniciación de actividades no se efectuara ningún cierre del ejercicio económico durante el año civil... [párrafo inconcluso en el original del Registro Nacional de Leyes, pág. 1576]. En caso de haberse practicado más de un cierre de ejercicio económico en el transcurso del año civil, se computará el mayor patrimonio fiscal que resultare de dichos cierres. Las personas jurídicas mencionadas en los apartados b) y c) del artículo 1º de este decreto presentarán liquidación complementaria si el segundo cierre de ejercicio determinara un capital superior al primero, abonando la diferencia del impuesto.

Activos exentos.- Para la determinación del monto imponible del impuesto que se reglamenta, se incluirá el valor fiscal de los buques incorporados a la Marina Mercante Nacional de acuerdo a lo dispuesto por la ley 14.650 de 12 de mayo de 1977 y los valores públicos (títulos y obligaciones hipotecarias, letras de tesorería o deuda pública, nacional o municipal) se deberán identificar dichos valores, indicando serie, número, monto y fecha de emisión. Para hacer efectiva la exención a los créditos a que se refiere el artículo 28 de la ley 14.261 del 3 de setiembre de 1974, en ocasión de presentar la declaración jurada, se deberá exhibir un certificado notarial haciendo constar que el acreedor se halla amparado por la norma antes mencionada.

Exoneraciones del Título 17 del texto Ordenado-1979.- La exoneración dispuesta por el artículo 9º del Título 17 del Texto Ordenado-1979, no libera a los beneficiarios de su carácter de agente de retención - según las normas contenidas en el Capítulo IV de este decreto -, ni de la obligación de presentar declaraciones juradas para determinar el patrimonio de sus integrantes a efectos de la liquidación del Impuesto al Patrimonio de las Personas Físicas. La exoneración establecida en el artículo 69 del Título referido en el inciso anterior, solamente alcanzará a las empresas editoras de periódicos, de radiodifusión y de televisión. El capital representativo de los bienes directamente afectados a empresas o actividades exoneradas de este impuesto, será computado como activo exento por los titulares de dicho capital.

Expedición de constancias.- Las sociedades personales y las personas jurídicas constituidas en el país, con capital representado por acciones nominativas, deberán expedir al socio o accionista una constancia relativa al monto del valor fiscal de su cuota social o acción. El incumplimiento de lo dispuesto configurará contravención.

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Inmuebles arrendados.- A los efectos de establecer si corresponde la aplicación del apartado B) del artículo 11 del Texto Ordenado-1979, se estará a la situación del inmueble al cierre del año fiscal. Para determinar el monto del arrendamiento anual, se computará el total de lo devengado durante el año fiscal. Cuando el inmueble no hubiese estado arrendado durante todo el año, el arrendamiento se proporcionará a todo el ejercicio. Al monto del arrendamiento anual se sumará lo devengado en concepto de retroactividades fijadas de acuerdo con las disposiciones legales y que corresponda percibir en el año.

Inmuebles con áreas forestadas.- Para la determinación del monto imponible, no se computará el valor real de las áreas ocupadas por bosques calificados como protectores o de rendimiento y/o por montes citrícolas, determinado de acuerdo con el inciso A), párrafo primero del artículo 11 del Título 10 del Texto Ordenado-1979, o el valor que corresponde de acuerdo al inciso B) de la misma disposición, en el caso de inmuebles arrendados. B) De la misma disposición, en el caso de inmuebles arrendados.

Saldos de dueños o socios.- Los titulares de actividades comerciales e industriales con contabilidad suficiente, cuyo ejercicio no coincidiera con el año fiscal, computarán el saldo que resulte de sus aportes y retiros ocurridos desde el cierre del ejercicio o la iniciación de actividades, hasta el 31 de diciembre. Lo dispuesto es sin perjuicios del cómputo de los saldos de cuentas particulares de socios de sociedades personales al cierre del ejercicio económico de la sociedad.

Saldos deudores de socios.- Los saldos deudores de socios de sociedades personales serán considerados activos, al sólo efecto de liquidar este impuesto. Asimismo, no se deducirán las pérdidas incluidas en el activo si los socios están obligados a restituirlas a la sociedad por expreso mandato de estatuto social.

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Deducción por empresas industriales.- A los efectos de la deducción prevista por el artículo 13 del Título 10 del Texto Ordenado-1979, se entenderá por bienes muebles del equipo industrial a las máquinas, instalaciones, aparatos y sus accesorios, en cuanto se destinen a la actividad industrial y se hallen afectados al ciclo productivo. Se entenderá por empresas industriales las que realicen directamente actividades manufactureras y extractivas. El ciclo productivo comprende desde la recepción de la materia prima o la extracción, hasta la entrega del producto manufacturado o extraído, realizado por la empresa industrial.

Los sujetos pasivos titulares de empresas industriales manufactureras y extractivas tendrán derecho a una deducción complementaria de su patrimonio ajustado fiscalmente que se graduará de acuerdo a la siguiente escala: a) Industrias radicadas fuera del departamento de Montevideo pero a menos de 100 kilómetros del punto de señalamiento oficial de distancia, 10%; b) Industrias radicadas a más de 100 kilómetros de Montevideo y hasta 200, 15%; c) Industrias radicadas a más de 200 kilómetros de Montevideo y hasta 300, 20%; d) Industrias radicadas a más de 300 kilómetros de Montevideo 25%.

A los efectos del presente decreto se considerará que una industria está radicada fuera del departamento de Montevideo cuando esté allí localizado el establecimiento en que se realiza la actividad industrial o extractiva que motiva la exoneración del artículo precedente. En los casos en que una empresa realice, además de la actividad industrial, manufacturera o extractiva, otro tipo de explotaciones, sólo se tomará en cuenta la parte de su patrimonio afectado a aquéllas en la proporción respectiva.

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Activos no computables.- Para la determinación del monto imponible, no se computará el valor de las plantaciones de bosques calificados como protectores o de rendimiento, y de montes citrícolas, así como tampoco el valor real de las áreas ocupadas por los mismos.

Saldos acreedores de socios.-Los saldos acreedores de socios en sociedades personales serán considerados pasivos de la empresa. Las utilidades no distribuidas serán consideradas pasivos de la sociedad personal en la misma proporción en que, de acuerdo con el contrato social o disposiciones del Código de Comercio en su caso, corresponda a los socios. Si las disposiciones legales o contractuales dispusieran que parte de esas utilidades deban llevarse a fondos de reserva, el importe correspondiente será considerado capital. El valor fiscal de los bienes de propiedad del socio, afectados al uso de la empresa, será acreditado a las cuentas de capital o de reservas. El presente artículo es de aplicación exclusivamente a los efectos de liquidar el Impuesto al Patrimonio.

Títulos al portador.- Las entidades emisoras de obligaciones o debentures, de títulos de ahorro o de otros valores similares emitidos al portador, liquidarán y verterán el impuesto calculado sobre el valor nominal de los mismos. Cuando dichos valores hayan sido emitidos en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio comprador del mercado financiero a la fecha en el que el responsable del pago del impuesto hubiera optado para su liquidación. No se admitirán solicitudes de devolución ni reliquidaciones de este impuesto por parte del agente de retención cuando éste hubiera repetido el impuesto abonado contra poseedores de los valores.

Liquidación por agentes de retención.- Los agentes de retención determinarán el impuesto a retener liquidando el gravamen sobre el valor fiscal de los bienes que los sujetos pasivos posean en la sociedad o condominio o el monto del crédito del sujeto pasivo.

Monto imponible de cuentas bancarias con denominación impersonal.- El monto imponible estará constituido por el promedio de los saldos activos de cada cuenta en el transcurso del ejercicio, tomados al cierre de cada mes. Cuando los saldos mensuales no sean representativos de la evolución de la cuenta, deberán tomarse saldos por períodos más cortos. A los efectos de la determinación del monto imponible,los bancos prescindirán de los saldos deudores que tuvieran las cuentas consideradas.

Liquidación.- En el caso del artículo anterior, el impuesto se liquidará teniendo en consideración el tiempo en que cada una de las cuentas haya estado abierta en el transcurso del ejercicio. El gravamen se deberá aún en los casos en que las cuentas cuyos saldos se gravan fueran canceladas en el transcurso del ejercicio. La valuación de los bienes depositados en dichas cuentas se determinará por aplicación de las normas referentes a las personas físicas. Las cuentas mencionadas no se beneficiarán con la exención del apartado D) del artículo 8º del Título que se reglamenta.

Vigencia.- El presente decreto regirá a partir de los ejercicios cerrados al 31 de diciembre de 1979 inclusive. Deróganse desde la vigencia indicada en el inciso precedente, los siguientes decretos: 22/976 de 15 de enero de 1976 y 72/977 de 3 de febrero de 1977.

Comuníquese, etc.-